2018年最新增值稅進項抵扣問題大梳理，含可抵扣、不可抵扣兩大類，包括當期不可抵扣、進項稅額轉(zhuǎn)出、憑票抵扣以及計算抵扣四個小項，從橫向與縱向兩個方面進行了大梳理，助您更好地掌握增值稅進項稅抵扣。    

一進項稅額抵扣問題知識圖譜   

二分辨進項稅抵扣 參照以下標準評定：  

（一）人：納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只有一般納稅人才可以抵扣進項稅額。

（二）方法：納稅人采用一般計稅方法、簡易計稅方法或是二者兼而有之。全部適用簡易計稅方法的一般納稅人不可以抵扣進項稅額，只有一般納稅人采取一般計稅方法或二者兼而有之的才可以按規(guī)定抵扣進項稅額。  

（三）抵扣憑證：符合抵扣條件的一般納稅人，只有取得符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證才可以抵扣進項稅額。目前增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票(包括稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、代扣代繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費發(fā)票。  

（四）票面：檢查一下扣稅憑證票面是否符合開具要求，例如：無稅收分類編碼、發(fā)票專用章不規(guī)范、備注欄不符合規(guī)定、納稅人名稱、稅號等要素填寫不規(guī)范等等。  

（五）用途：如果上面均符合規(guī)定，但用途不符合相關(guān)規(guī)定的進項稅額也不得抵扣。例如：用于集體福利、個人消費；簡易計稅項目、免稅項目、購進貸款服務、餐飲服務等。  

（六）期限：認證、勾選、稽核比對應在規(guī)定時間內(nèi)操作，一定自開具之日起360日內(nèi)認證或勾選。  

（七）申報：一般納稅人均按規(guī)定操作，最后還要看是否按規(guī)定填寫增值稅納稅申報表。  

三不得抵扣情形 

（一）業(yè)務不該抵  按照《增值稅暫行條例》和《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

 1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

 2.非正常損失所對應的進項。具體包括：

 (1)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

 (2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

 (3)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。  

(4)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

 3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進項稅：

 (1)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

 (2)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

（二）憑證不合規(guī)  取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（三）資格不具備  有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

  (1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

  (2)應當辦理一般納稅人登記資格而未辦理的。

 四可抵扣情形 

主要分為憑票抵扣稅額和計算抵扣稅額，憑票抵扣又分為當期抵扣和分期抵扣，計算抵扣主要是針對收購農(nóng)產(chǎn)品而言。  

（一）憑票抵扣

 購進方的進項稅額一般由銷售方的銷項稅額對應構(gòu)成。故進項稅額在正常情況下是：

 1.從銷售方取得的《增值稅專用發(fā)票》（含稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。  

2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額。  

3.購進農(nóng)產(chǎn)品，全部取得《增值稅專用發(fā)票》或《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》，可以按照注明的增值稅額進行抵扣。未全部取得的，采取《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法》進行抵扣。

 4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。  提示：增值稅專用發(fā)票抵扣需要當月進行認證或勾選，認證相符或確認勾選的，應在次月申報期進行申報抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進口增值稅專用繳款書需要進行“先比對后抵扣”，稽核比對結(jié)果為相符的，應于稽核比對相符的當月申報期內(nèi)進行申報抵扣，否則不予抵扣。  目前可抵扣增值稅進項稅額的扣稅憑證參見下表：  

（二）計算抵扣  

1.計算抵扣購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅  購進方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、完稅憑證，但可以自行計算進項稅額抵扣的情形——購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算進項稅額抵扣。

 計算公式：進項稅額=買價×扣除率

 具體情形參見下表。

  注：特殊情況為營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品；除此之外為一般情況。

 政策依據(jù)：  《財政部 稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）  《財政部 稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）  《中華人民共和國增值稅暫行條例》  《財政部 國家稅務總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕137號）  《財政部 國家稅務總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）

 2.按比例分次抵扣進項稅  

（1）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。  政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）  ①抵扣時間：60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。  ②融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。  

（2）納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣。  

（3）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：  不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率  不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

 （4）按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。  可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率  政策依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)